Відмінності між GAAP та МСФЗ щодо визнання доходу

GAAP проти МСФЗ щодо визнання доходу

В останні роки загальний ринок надзвичайно розвивався, і багато компаній починають мати зацікавлені сторони з усього світу. Ці зацікавлені сторони можуть вимагати підготовки фінансової інформації відповідно до місцевих стандартів бухгалтерського обліку. Це підвищує надійність та актуальність фінансової звітності компанії та зміцнює довіру зацікавлених сторін. У світі існує багато країн, які на даний момент дозволяють або вимагають МСФЗ для статутної фінансової звітності, тоді як багато інших країн вже включили МСФЗ у свої локальні рамки обліку. Це було дуже успішним для компаній, які виходять на міжнародний ринок і розширюються в усьому світі.

По-друге, зростають операції, пов'язані зі злиттями та поглинаннями. Компанії шукають за межами своїх кордонів, щоб шукати потенційних цілей та покупців, тому розуміння МСФЗ є надзвичайно важливим. Різні бухгалтерські органи з усього світу докладають постійних зусиль, щоб забезпечити однаковість у стандартах бухгалтерського обліку та зробити фінансову звітність більш порівнянною та достовірною. Незважаючи на ці зусилля, існують певні відмінності між МСФЗ та GAAP. Найбільша відмінність полягає в тому, що МСФЗ надає менше детальних правил та обмежених конкретних галузевих вказівок при порівнянні з GAAP. Однією з широко обговорюваних тем є різниця визнання доходів за GAAP та IFRS.

Дохід є важливим елементом фінансової звітності. Настанови щодо визнання доходу в рамках GAAP є обширними та дуже детальними. Він заснований на значній кількості стандартів, виданих Спеціальною групою з питань виникнення питань (EITF), Радою стандартів фінансового обліку (FASB), Комісією з цінних паперів та обмінів США (SEC) та Американським інститутом сертифікованих бухгалтерів (AICPA) . З іншого боку, визнання доходу за МСФЗ охоплюється двома стандартами доходу та чотирма інтерпретованими доходами. Ці стандарти бухгалтерського обліку та тлумачення базуються на загальних принципах без винятку для конкретної галузі та без подальших вказівок.

Нижче наведені основні відмінності між МСФЗ та GAAP щодо визнання доходу:

Критерії визнання

GAAP - У рамках GAAP вказівки щодо визнання доходу зосереджені на тому, щоб (а) бути реалізованими або реалізованими та (b) заробленими. Відповідно до критеріїв визнання, до моменту обмінної операції дохід не буде визнаний.

МСФЗ - Усі дохідні операції, пов'язані з наданням послуг, продажем товарів, контрактами на будівництво та іншими особами використання активів суб'єкта господарювання (роялті, стягнення відсотків тощо), охоплюються двома стандартами бухгалтерського обліку (МСБО 11 та МСБО 18). Критерії визнання для кожної з цих категорій включають ймовірний приплив економічної вигоди для суб'єкта господарювання, передачу значних ризиків та вигод від власності покупцеві, а також те, що дохід та вартість можна надійно виміряти. Принципи, пов'язані з цими категоріями, зазвичай застосовуються без істотних винятків або правил.

VSOE

Окремі об'єктивні докази для постачальника (VSOE) - це метод визнання доходу відповідно до GAAP США, який дозволяє компаніям визнавати дохід певних позицій від продажу багатьох предметів. Критерій визнання базується на конкретних доказах компанії про те, що товар був поставлений.
GAAP - доступні високоспеціалізовані вказівки щодо визнання доходу від програмного забезпечення, і один із його аспектів зосереджений на вимозі демонструвати VSOE справедливої ​​вартості, щоб різні програмні елементи можна було відокремити з метою обліку. Це фактично виходить за рамки загальної вимоги справедливої ​​вартості GAAP.

МСФЗ - Не існує концепції МСБО справедливої ​​вартості згідно МСФЗ, яка дає все більше елементів для задоволення критеріїв поділу за МСФЗ. Ціна товару, який окремо продається окремо, вважається найкращим доказом справедливої ​​вартості цього предмета. Однак, за певних обставин, прийнятна оцінка справедливої ​​вартості, тобто розумної маржі плюс собівартості, також є прийнятною альтернативою за МСФЗ.

Умовна умова

GAAP - Вказівки, пов'язані з умовами розгляду, розглядаються в Бюлетені бухгалтерії персоналу SEC (SAB), і згідно з цим керівництвом ніякі доходи, пов'язані з умовою розгляду, не повинні визнаватися до моменту вирішення непередбачених ситуацій, оскільки не доцільно визнавати дохід на основі ймовірність досягнутих факторів. Наприклад, дохід не буде визнаний, навіть якщо послуги чітко надані або відбулася доставка.

МСФЗ - Якщо існує ймовірний приплив економічної вигоди до суб'єкта господарювання, а дохід може бути надійно виміряний, умовний розгляд буде визнано за умови дотримання інших критеріїв визнання доходу. Якщо будь-який із критеріїв не виконується, дохід не буде визнаний, поки всі критерії не будуть виконані.

Композиція з декількома елементами

GAAP - Якщо в доходах доходів є кілька результатів, домовленості поділяються на окрему одиницю обліку, за умови, що результати відповідають усім визначеним критеріям, визначеним у GAAP. Критерій визнання доходу потім оцінюється окремо для кожної конкретної одиниці обліку.

Наразі дві моделі використовуються для обліку програми лояльності клієнтів, моделі обліку з декількома елементами та моделі додаткової вартості. Модель обліку з декількома елементами застосовується, коли дохід розподіляється за кредитами за винагороду на основі відносної справедливої ​​вартості, а модель додаткової вартості використовується, коли вартість виконання трактується як витрата і нараховується як "витрати на виконання".

МСФЗ - дохід, як правило, визнається на основі кожної транзакції, але за певних обставин важливо розділити транзакцію на ідентифікуючі компоненти, щоб суть угоди могла бути відображена. Також, в той же час, може знадобитися поєднання двох або більше транзакцій, коли вони пов'язані таким чином, що комерційний характер транзакції неможливо зрозуміти, не посилаючись на цілу серію транзакцій..

Вимога МСФЗ полягає в тому, щоб лояльність та інші подібні програми враховувались як домовленості з декількома елементами. Справедлива вартість нагородних кредитів, які заробляються клієнтами на придбання товарів та послуг, повинна бути відкладена та визнана окремо після виконання всіх критеріїв визнання доходу.

Продаж послуг

GAAP -

Метод собівартості для домовленостей щодо обслуговування не допускається згідно з GAAP, якщо контракт не підпадає під специфічні вказівки щодо певних виробничих контрактів або будівельних контрактів. Компанії зазвичай застосовують завершений метод виконання або пропорційний метод виконання для таких операцій з обслуговування, які не відповідають цим договорам. Там, де немає жодної міри випуску продукції, можуть застосовуватися інші заходи, крім витрат на витрати, які вимірюють прогрес до її завершення.

Дохід, пов'язаний з продажем послуг, визнається за чіткою схемою, і якщо її не існує, доцільним буде використання прямолінійного методу. Дохід також може бути відкладений, якщо транзакцію з обслуговування неможливо надійно виміряти.

Дохід не може бути визнаний за умови надання послуг до закінчення терміну дії права на відшкодування. Однак компанії можуть бути в змозі визнати дохід протягом періоду обслуговування за певних обставин, якщо будуть дотримані певні критерії, наявні в керівництві.

МСФЗ -

Операції з обслуговування обліковуються за етапом завершення, також відомим як метод відсотка завершення. Етап завершення може бути визначений низкою методів, а також включати метод витрат до витрат.

Метод прямолінійної лінії може бути використаний для визнання доходу, якщо послуги надаються на основі невизначеної кількості актів протягом певного періоду і не існує іншого методу, який би міг належним чином представляти етап завершення. Більше того, дохід може бути визнаний у розмірі відшкодованих витрат, понесених, якщо результат таких операцій неможливо достовірно оцінити, і, таким чином, замість завершеної моделі ефективності буде використовуватися модель з нульовим прибутком. Якщо неможливо відновити вартість через невизначений результат транзакції, дохід відкладається до тих пір, поки не може бути зроблена більш точна оцінка. Він також може бути відкладений, коли вплив конкретного діяння є більш значним, ніж будь-які інші дії.
Для домовленостей про послуги, які мають право на відшкодування, слід врахувати, чи можна достовірно виміряти результат домовленості та чи є ймовірність припливу економічних вигод, пов'язаних із наданою послугою. Якщо достовірна оцінка недоступна, результат визнається в межах можливої ​​вартості відновлення, яка була понесена в системі обслуговування.

Контракт на будівництво

GAAP -

Настанови, надані в рамках GAAP, зазвичай застосовуються для обліку виконання контрактів, а його технічні умови надаються замовником для виробництва товарів, будівельних споруд або надання супутніх послуг.

Відсоток способу завершення зазвичай є кращим. Але завершений контрактний метод застосовується в ситуації, коли керівництво не може дати достовірну оцінку. У межах методу відсоткового завершення зазвичай прийнятний підхід до прибутку та підхід до валового прибутку.
Контракти на комбінування та сегментацію дозволені в GAAP за певної умови, але це не є вимогою, якщо основна економіка, пов'язана з транзакцією, справедливо відображена.

МСФЗ -

МСБО 11 стосується договору будівництва одного активу або комбінації активів, які взаємозалежні або взаємопов'язані з точки зору дизайну, технології, функції, призначення та використання, і їх сфера застосування не обмежується певними галузями. МСБО 11 включає як договори на будівництво без витрат, так і договори на будівництво з фіксованою ціною.

Для того, щоб встановити, чи підпадає договір в рамки МСБО 11 чи іншого стандарту бухгалтерського обліку (МСБО 18), ключовим показником є ​​здатність покупця визначати основні структурні елементи дизайну. Здатність покупця вирішувати конструктивні елементи конструкції під час або перед будівництвом свідчить про те, що це бухгалтерський облік будівельного договору. Це не застосовується до періодичного характеру виробництва товарів.

Укладений контрактний метод не допускається в будівельному договорі. Цей МСФЗ застосовує відсотковий метод завершення. Але коли немає достовірної оцінки для кінцевого результату, застосовується метод нульового прибутку. Однак метод валового прибутку не допускається.

Комбіновані та сегментовані контракти дозволені, якщо дотримується певний набір критеріїв.

Продаж товарів (безперервна передача)

GAAP - Окрім бухгалтерського обліку будівельних контрактів, у США GAAP не існує жодного конкретного методу, еквівалентного методу безперервної передачі для продажу товарів.

МСФЗ - Коли договір купівлі-продажу товарів виходить за межі МСБО 11, суб'єкт господарювання розглядає, чи дотримуються критерії визнання для продажу товарів протягом усього договору. Якщо це так, суб'єкт господарювання визнає дохід щодо етапу завершення, використовуючи модель відсотка завершеності. Однак на практиці рідко зустрічаються критерії визнання доходу для продажу товарів у міру просування контракту.

Бартерна транзакція

GAAP -

У разі нерекламних бартерних операцій дозволяється використовувати справедливу вартість отриманих товарів і послуг, якщо здана вартість не може бути чітко оцінена.

У разі рекламних бартерних операцій балансова вартість рекламованої реклами (яка, швидше за все, дорівнює нулю) буде використана для запису трансакції, якщо справедливу вартість зданого активу неможливо визначити.

У випадку бартерної кредитної операції передбачається, що справедлива вартість отриманого бартерного кредиту не є такою чіткою, як справедлива вартість обміну немонетарних активів. Також передбачається, що справедлива вартість немонетарних активів не може перевищувати балансову вартість, якщо вища вартість не підтверджується переконливими доказами. Однак справедливу вартість бартерного кредиту можна взяти за рідкісних обставин, коли підприємство може найближчим часом конвертувати такі кредити у готівку. Ця практика зазвичай зустрічалася в історичній практиці.

МСФЗ -

Якщо справедлива вартість, отримана в результаті нерекламних бартерних операцій, не може бути достовірно визначена, дозволяється вимірювати операцію, використовуючи справедливу вартість товарів і послуг, що передаються.

У рекламних бартерних операціях дохід не може бути надійно виміряний за справедливою вартістю, отриманою за рекламні послуги. Однак продавець може надійно виміряти дохід, отриманий від таких операцій, за справедливою вартістю рекламних послуг, якщо певні критерії виконуються.
Жодних вказівок щодо бартерних кредитних операцій не дано, і принципи, обговорені вище, слід застосовувати, де це необхідно.

Розширені гарантії

GAAP - Дохід, отриманий від окремо оцінених договорів подовженої гарантії або технічного обслуговування продукції, як правило, повинен бути відкладений та визнаний як дохід на прямій основі протягом життя договору. Однак винятком із цього правила є те, коли вартість виконання послуг здійснюється на інших, а не прямолінійних засадах.

МСФЗ - Дохід, отриманий від продажу розширеної гарантії, повинен бути відкладений та визнаний протягом періоду, на який поширюється гарантія. Якщо розширена гарантія є невід'ємною частиною продажу, тобто об'єднана в одну операцію, суб'єкт господарювання повинен присвоювати вартість на основі відносної справедливої ​​вартості кожному з його компонентів..

Дисконтування доходу

GAAP - Дисконтування доходу, як правило, вимагається, коли дебіторська заборгованість пов'язана із термінами платежів, що перевищують один фінансовий рік, та в конкретних галузевих ситуаціях, таких як ліцензійні угоди на телевізійні програми чи кінофільми. Процентна ставка, що використовується для дисконтування, повинна базуватися на заявленій процентній ставці за інструментом або ринковій процентній ставці, якщо вважається, що заявлена ​​ставка є необґрунтованою..

МСФЗ - Дохід дисконтується до теперішньої вартості, коли грошові кошти або еквівалент грошових коштів відкладаються. У таких випадках замінена процентна ставка використовується для визначення суми доходу, яку слід визнати, а окремий відсотковий дохід повинен фіксуватися з часом.

Органи, що встановлюють стандарти, докладають постійних зусиль для розробки зближеного стандарту визнання доходів. У листопаді 2011 року Міжнародна рада стандартів бухгалтерського обліку (IASB) та Рада стандартів фінансового обліку (FASB) спільно оприлюднили переглянутий проект експозиції (ED). ЕД називається доходом від контрактів з клієнтами. Пропозиція була переглянута цими радами протягом 2012 та 2013 років, і остаточний стандарт очікувався до кінця 2013 року або на початку 2014 року. Однак, цей стандарт, ймовірно, буде ефективним у 2017 році, але дієвий рік для недержавних Суб'єкти, які слідкують за загальнодоступними стандартами США, - 2018 рік. Очікується, що нова модель вплине на критерії визнання доходу відповідно до МСФЗ та GAAP, а галузі, що підпадають під дію цього стандарту, побачать всебічні зміни.